Com tributen les subvencions a l'IRPF i a Societats

Com tributa una subvenció si sóc autònom?#

Si l'ajut finança despeses o inversions de la teva activitat, és un rendiment íntegre d'activitat econòmica (article 27.1 de la Llei 35/2006, LIRPF). El rendiment net es calcula amb les normes de l'Impost sobre societats (article 28.1), de manera que, per regla general, els ingressos s'imputen per meritació i no per cobrament (article 14.1.b; article 11.1 de la Llei 27/2014).

El Manual pràctic de Renda 2025 distingeix dos tipus: la subvenció corrent i la de capital.

Subvenció corrent#

Garanteix una rendibilitat mínima o compensa pèrdues, i compta com a ingrés del període en què es merita: quan es reconeix en ferm la concessió i es quantifica, encara que els diners arribin després. Si has optat pel criteri de cobraments i pagaments (article 7.2 del Reglament de l'IRPF), tributa en cobrar-se.

Subvenció de capital#

Finança immobilitzat o despeses plurianuals i s'imputa en proporció a l'amortització del bé, fins i tot amb cobraments i pagaments. És la regla de la norma 18a del Pla general de comptabilitat. Un exemple amb una màquina:

Cost de la màquina: 10.000 €
Amortització cada any: 10 %
Ajut rebut: 6.000 €
Ingrés que sumes cada any: 600 €

Si el bé no s'amortitza, com un terreny, l'ajut s'imputa en vendre o donar de baixa l'actiu, amb una reducció del 30 % sobre un màxim de 300.000 euros (article 32.1 de la LIRPF; article 25.a del Reglament).

Ajuts fora de la base imposable#

Alguns ajuts no entren a la base imposable. La disposició addicional cinquena de la LIRPF exclou, entre d'altres, els que reparen la destrucció d'elements patrimonials per incendi, inundació, enfonsament, erupció volcànica o altres causes naturals (apartat 1.c). Els altres ajuts per aquests danys només s'integren en la part que supera el cost de reparació (apartat 3).

I si sóc un particular sense activitat econòmica?#

Un ajut que no es vincula a una activitat sol ser un guany patrimonial: una variació del valor del patrimoni que la llei no qualifica com a rendiment (article 33.1 de la LIRPF). Com que no neix d'una transmissió, forma part de la renda general (articles 45 i 46) i s'imputa a l'any en què es cobra (article 14.2.c). L'Agència Tributària inclou en aquesta categoria els ajuts per adquirir o rehabilitar l'habitatge habitual, per al lloguer, del Pla Renove, per a vehicles sostenibles (MOVES III 2025) quan el beneficiari no té activitat, i els bons culturals.

Límit per no declarar#

Si aquests ajuts, juntament amb les rendes immobiliàries imputades i els rendiments de lletres del Tresor sense retenció, són les teves úniques rendes i no passen de 1.000 euros a l'any, no hi ha obligació de declarar (article 96.2.c).

Ajuts exempts#

Altres ajuts estan exempts per llei (article 7 de la LIRPF):

les beques públiques per a estudis reglats (lletra j);
les rendes mínimes d'inserció i altres ajuts socials de comunitats autònomes i entitats locals, amb un màxim anual conjunt d'1,5 vegades l'IPREM (lletra y);
els ajuts familiars per naixement, adopció, acolliment o cura de fills menors (lletra z).

Aquestes llistes canvien sovint: comprova el text vigent al BOE.

Com tributa una subvenció a l'Impost sobre societats?#

La base imposable parteix del resultat comptable (article 10.3 de la Llei 27/2014) i els ingressos s'imputen quan es meriten, amb independència del cobrament (article 11.1). Per tant, importa la norma 18a del Pla general de comptabilitat. La subvenció no reintegrable s'anota primer en patrimoni net i passa a ingrés segons la seva finalitat:

Finalitat	Quan passa a ingrés
Cobrir un dèficit d'explotació	En l'exercici de la concessió
Finançar despeses concretes	Quan es meriten aquestes despeses
Finançar immobilitzat	En proporció a l'amortització

Mentre sigui reintegrable és un passiu, i les que arriben de socis no són ingrés.

La disposició addicional tercera de la Llei 27/2014 recull exclusions paral·leles a les de la LIRPF, com els ajuts per reparar la destrucció per causes naturals d'elements afectes a l'activitat.

Forma part la subvenció de la base imposable de l'IVA?#

Només si està vinculada directament al preu de les operacions subjectes (article 78.Dos.3r de la Llei 37/1992). Ho està la que es fixa en funció del nombre d'unitats lliurades o del volum de serveis prestats i es determina abans de fer l'operació. No ho són les aportacions de les administracions per finançar la gestió de serveis públics o el foment de la cultura sense distorsió significativa de la competència, ni les d'activitats d'interès general amb destinataris no identificables i sense contraprestació. Un ajut a la inversió, que no es calcula per unitats venudes, no hi encaixa.

Què comunica l'administració a Hisenda i quan es declara l'ajut?#

Informació que rep Hisenda#

Les administracions que concedeixen subvencions les inclouen al model 347, la declaració anual d'operacions amb tercers (article 31.2 del Reial decret 1065/2007). El mateix reglament compta, entre les operacions que declaren empresaris i professionals, les subvencions, auxilis o ajuts no reintegrables que atorguin o rebin, quan amb una mateixa persona superen 3.005,06 euros a l'any (article 33.1). Si les concedeix una administració, les considera satisfetes el dia de l'ordre de pagament (article 35.4).

El model 347 es presenta al febrer, sobre les operacions de l'any anterior. Els ajuts a agricultors, ramaders i titulars forestals s'informen a més al model 346 (article 52). La BDNS, per part seva, pot cedir les seves dades a l'administració tributària (article 20.5.c de la Llei 38/2003).

Any en què es declara#

L'any en què es declara l'ajut canvia segons el cas:

Cas	Quan s'imputa
Autònom o societat	Quan es merita
Autònom o societat, subvenció de capital	Segons l'amortització
Autònom en cobraments i pagaments	En cobrar-se, tret de la de capital
Particular sense activitat	L'any en què el cobra