Cómo tributan las subvenciones en el IRPF y en Sociedades

¿Cómo tributa una subvención si soy autónomo?#

Si la ayuda financia gastos o inversiones de tu actividad, es un rendimiento íntegro de actividad económica (artículo 27.1 de la Ley 35/2006, LIRPF). El rendimiento neto se calcula con las normas del Impuesto sobre Sociedades (artículo 28.1), de modo que, por regla general, los ingresos se imputan por devengo y no por cobro (artículo 14.1.b; artículo 11.1 de la Ley 27/2014).

El Manual práctico de Renta 2025 distingue dos tipos: la subvención corriente y la de capital.

Subvención corriente#

Garantiza una rentabilidad mínima o compensa pérdidas, y cuenta como ingreso del periodo en que se devenga: cuando se reconoce en firme la concesión y se cuantifica, aunque el dinero llegue después. Si has optado por el criterio de cobros y pagos (artículo 7.2 del Reglamento del IRPF), tributa al cobrarse.

Subvención de capital#

Financia inmovilizado o gastos plurianuales y se imputa en proporción a la amortización del bien, incluso con cobros y pagos. Es la regla de la norma 18.ª del Plan General de Contabilidad. Un ejemplo con una máquina:

Coste de la máquina: 10.000 €
Amortización cada año: 10 %
Ayuda recibida: 6.000 €
Ingreso que sumas cada año: 600 €

Si el bien no se amortiza, como un terreno, la ayuda se imputa al vender o dar de baja el activo, con una reducción del 30 % sobre un máximo de 300.000 euros (artículo 32.1 de la LIRPF; artículo 25.a del Reglamento).

Ayudas fuera de la base imponible#

Algunas ayudas no entran en la base imponible. La disposición adicional quinta de la LIRPF excluye, entre otras, las que reparan la destrucción de elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundimiento, erupción volcánica u otras causas naturales (apartado 1.c). Las demás ayudas por esos daños solo se integran en la parte que supera el coste de reparación (apartado 3).

¿Y si soy un particular sin actividad económica?#

Una ayuda que no se vincula a una actividad suele ser una ganancia patrimonial: una variación del valor del patrimonio que la ley no califica como rendimiento (artículo 33.1 de la LIRPF). Como no nace de una transmisión, forma parte de la renta general (artículos 45 y 46) y se imputa al año en que se cobra (artículo 14.2.c). La Agencia Tributaria incluye en esta categoría las ayudas para adquirir o rehabilitar la vivienda habitual, para el alquiler, del Plan Renove, para vehículos sostenibles (MOVES III 2025) cuando el beneficiario no tiene actividad, y los bonos culturales.

Límite para no declarar#

Si esas ayudas, junto con las rentas inmobiliarias imputadas y los rendimientos de Letras del Tesoro sin retención, son tus únicas rentas y no pasan de 1.000 euros al año, no hay obligación de declarar (artículo 96.2.c).

Ayudas exentas#

Otras ayudas están exentas por ley (artículo 7 de la LIRPF):

las becas públicas para estudios reglados (letra j);
las rentas mínimas de inserción y otras ayudas sociales de comunidades autónomas y entidades locales, con un máximo anual conjunto de 1,5 veces el IPREM (letra y);
las ayudas familiares por nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores (letra z).

Estas listas cambian con frecuencia: comprueba el texto vigente en el BOE.

¿Cómo tributa una subvención en el Impuesto sobre Sociedades?#

La base imponible parte del resultado contable (artículo 10.3 de la Ley 27/2014) y los ingresos se imputan cuando se devengan, con independencia del cobro (artículo 11.1). Importa, por tanto, la norma 18.ª del Plan General de Contabilidad. La subvención no reintegrable se anota primero en patrimonio neto y pasa a ingreso según su finalidad:

Finalidad	Cuándo pasa a ingreso
Cubrir un déficit de explotación	En el ejercicio de la concesión
Financiar gastos concretos	Cuando se devengan esos gastos
Financiar inmovilizado	En proporción a la amortización

Mientras sea reintegrable es un pasivo, y las que llegan de socios no son ingreso.

La disposición adicional tercera de la Ley 27/2014 recoge exclusiones paralelas a las de la LIRPF, como las ayudas para reparar la destrucción por causas naturales de elementos afectos a la actividad.

¿Forma parte la subvención de la base imponible del IVA?#

Solo si está vinculada directamente al precio de las operaciones sujetas (artículo 78.Dos.3.º de la Ley 37/1992). Lo está la que se fija en función del número de unidades entregadas o del volumen de servicios prestados y se determina antes de realizar la operación. No lo son las aportaciones de las administraciones para financiar la gestión de servicios públicos o el fomento de la cultura sin distorsión significativa de la competencia, ni las de actividades de interés general con destinatarios no identificables y sin contraprestación. Una ayuda a la inversión, que no se calcula por unidades vendidas, no encaja.

¿Qué comunica la administración a Hacienda y cuándo se declara la ayuda?#

Información que recibe Hacienda#

Las administraciones que conceden subvenciones las incluyen en el modelo 347, la declaración anual de operaciones con terceras personas (artículo 31.2 del Real Decreto 1065/2007). El mismo reglamento cuenta, entre las operaciones que declaran empresarios y profesionales, las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que otorguen o reciban, cuando con una misma persona superan 3.005,06 euros al año (artículo 33.1). Si las concede una administración, las da por satisfechas el día de la orden de pago (artículo 35.4).

El modelo 347 se presenta en febrero, sobre las operaciones del año anterior. Las ayudas a agricultores, ganaderos y titulares forestales se informan además en el modelo 346 (artículo 52). La BDNS, por su parte, puede ceder sus datos a la administración tributaria (artículo 20.5.c de la Ley 38/2003).

Año en que se declara#

El año en que se declara la ayuda cambia según el caso:

Caso	Cuándo se imputa
Autónomo o sociedad	Cuando se devenga
Autónomo o sociedad, subvención de capital	Según la amortización
Autónomo en cobros y pagos	Al cobrarse, salvo la de capital
Particular sin actividad	El año en que la cobra